Transaksjoner over landegrenser
Finansdepartementet foreslår å innføre skattefrihet for en rekke transaksjoner over landegrenser. Det foreslås ulike vilkår for skattefriheten, herunder skattemessig kontinuitet. Skattefriheten gjelder bare den delen av virksomheten som etter omorganiseringen beholder sin skattemessige tilknytning til Norge. Dersom denne opphører skal det skje en uttaksbeskatning etter de vanlige regler for slik beskatning. De mest sentrale transaksjonene som departementet foreslår å innføre skattefrihet for, og de viktigste vilkårene, er som følger:

Utflytting av selskaper til annen EØS-stat

• Det foreslås å avvikle skatteplikten for gevinst på eiendeler og forpliktelser ved utflytting av aksjeselskaper, SE-selskaper mv. innenfor EØS. Ved flytting til lavskatteland innenfor EØS gjelder dette bare dersom selskapet blir reelt etablert med reell økonomisk aktivitet i den andre EØS-staten.

• Utflyttingen vil ikke utløse beskatning av eiendeler mv som også etter utflyttingen er tilknyttet norsk beskatningsområde, dvs. eiendeler som blir en del av det utflyttede selskapets virksomhet som er skattepliktig til Norge.

• Gevinst knyttet til eiendeler mv. som mister sin tilknytning til norsk beskatningsområde som følge av utflyttingen, skattlegges etter skatteloven § 9-14. Dette innebærer blant annet at det normalt gis utsettelse med betaling av skatt knyttet til fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser, og at skatteplikten knyttet til slike eiendeler normalt faller bort dersom eiendelen mv ikke realiseres innen fem år etter utflyttingen.

• I tilsvarende situasjoner vil det heller ikke foretas beskatning på aksjonærnivå.

Fusjon og fisjon mellom norsk selskap og selskap beliggende i annen EØS-stat

• Det foreslås full skattefrihet for fusjon og fisjon der norsk selskap fusjonerer/fisjonerer med et eller flere utenlandske selskaper innenfor EU/EØS, jf. aksjeloven kapittel 13 og allmennaksjeloven kapittel 14.

• Dersom det overdragende selskapet er hjemmehørende i Norge, er fusjonen/fisjonen bare skattefri for den delen av det norske selskapets virksomhet, med tilhørende eiendeler, rettigheter og forpliktelser som etter fusjonen/fisjonen forblir skattepliktig til Norge.

• Gevinst knyttet til eiendeler mv. som mister sin tilknytning til norsk beskatningsområde som følge av fusjonen/fisjonen, skattlegges på samme måte som ved utflytting av selskaper, jf. foran.

• Dersom det overtakende selskapet er hjemmehørende i Norge, oppstilles det ikke andre vilkår enn det som gjelder ved fusjon/fisjon mellom norske selskaper. Det synes å være forutsatt at fusjonen eller fisjonen må gjennomføres i samsvar med prinsipper om skattemessig kontinuitet også i den stat hvor det overdragende selskapet er hjemmehørende.

• Det forutsettes i alle tilfeller at selskapet er eller blir reelt etablert med reell økonomisk aktivitet i den andre EØS-staten dersom dette er et lavskatteland.

Aksjebytte mellom norsk selskap og utenlandsk selskap i eller utenfor EØS

• Det foreslås full skattefrihet for aksjebytte som gjennomføres ved at minst 90 % av aksjene i et norsk selskap overføres til et utenlandsk selskap med begrenset ansvar, mot vederlag i form av aksjer i det utenlandske selskapet. Det samme gjelder der det overtakende selskapet er hjemmehørende i Norge og det overdragende selskapet er hjemmehørende i en annen stat.

• Reglene gjelder ikke dersom det utenlandske selskapet er hjemmehørende i et lavskatteland utenfor EØS og heller ikke dersom det er hjemmehørende i et lavskatteland innenfor EØS dersom det ikke er reelt etablert med reell økonomisk aktivitet i den andre EØS-staten.

• Det forutsettes kontinuitet på aksjonærnivå og på selskapsnivå i den stat der det overtakende selskap er hjemmehørende.

Stiftelse av SE-selskap mv

• Det foreslås at SE-selskap og SCE-foretak skal kunne stiftes ved fusjon uten skattlegging av selskapene og aksjonærene på tilsvarende vilkår som fusjon og fisjon over landegrensene av aksjeselskap og allmennaksjeselskap, jf. foran.

Andre transaksjoner

Finansdepartementet foreslår å innføre skattefrihet på nærmere bestemte vilkår for enkelte andre transaksjoner. Dette gjelder blant annet følgende:

• Det foreslås skattefritak for norske aksjonærer i utenlandske selskaper innenfor og utenfor EØS som fusjonerer eller fisjoneres, forutsatt at et eller flere av de involverte selskaper ikke er hjemmehørende i et lavskatteland. Denne begrensningen gjelder ikke for lavskatteland innenfor EØS dersom selskapet eller selskapene som befinner seg innenfor EØS er reelt etablert med reell økonomisk aktivitet i vedkommende EØS-stat.

• Det foreslås skattefritak på selskapsnivå ved fusjon eller fisjon av utenlandske selskaper med norsk filial, forutsatt at det overtakende selskapet viderefører virksomheten i den norske filialen.

• Det foreslås utsatt beskatning på tilsvarende måte som ved utflytting ved overføring av eiendeler som inngår i et norsk selskaps utenlandske filial til et heleid og nystiftet datterselskap i samme land. Den beregnede skatt vil kunne bli redusert eller helt falle bort etter fem år med mindre det finner sted et konsernbrudd i den mellomliggende periode. Det er ikke tatt noe forbehold for det tilfelle at filialen befinner seg utenfor EØS eller i lavskatteland.

• Det foreslås betinget skattefritak på tilsvarende måte som i konsernforskriften ved overføring av eiendeler fra et utenlandsk selskaps norske filial til et heleid norsk datterselskap. Det forutsettes at det utenlandske selskap pålegges den betingede skatteplikt og at denne utløses dersom konserntilknytningen opphører. Det er videre forutsatt at det utenlandske selskap er hjemmehørende i et skatteavtaleland hvor skatteavtalen inneholder bestemmelser om informasjonsutveksling og bistand til innfordring.

• Det foreslås også betinget skattefritak på tilsvarende måte som i konsernforskriften ved overføring av eiendeler fra et utenlandsk selskaps norske filial til et annet selskaps norske filial. Det forutsettes tilsvarende vilkår som under foregående punkt.

Individuelle skattefritak og bortfall av skatteposisjoner mv
• Finansdepartementet foreslår å videreføre dagens mulighet til å søke om individuelt skattefritak.

• Finansdepartementet foreslår å videreføre og å utvide regelen i skatteloven
§ 14-90 om at skatteposisjoner kan falle bort eller bli inntektsført dersom utnyttelse av en skatteposisjon er hovedmotivet for en transaksjon.

• I motsetning til i et tidligere høringsnotat, foreslås det ikke lovfesting av aktivitetskrav ved vurdering av om skatteposisjoner kan falle bort etter skatteloven § 14-90.

Fusjoner og fisjoner av selskaper - generelt
Finansdepartementet foreslår følgende generelle endringer i skattelovens regler om skattefrie fusjoner og fisjoner:

• Det foreslås å fjerne vilkåret for skattefrihet om at fusjonen/fisjonen må gjennomføres selskapsrettslig og regnskapsrettslig lovlig.

• Det foreslås å lovfeste dagens praksis om at fordringer stiftet ved trekantfusjoner (fusjonsfordring) eller trekantfisjon (fisjonsfordring) skal ha skattemessig verdi tilsvarende skattemessig egenkapital som overføres til det overtakende selskapet ved trekantfusjonen/-fisjonen, samt presiserende regler om skattepliktig/fradragsrett når fordringen realiseres med gevinst/tap.