For en oversikt over endringsforslagene vedrørende skatt og avgift i statsbudsjettet i sin helhet, viser vi til: Nyhetsbrev om Skatter og avgifter 2012 

Eiendomsskatt – maksimumsverdien og kapitaliseringsrenten økes
Eiendomsskatteloven § 8 fjerde ledd inneholder regler om minimumsverdier og maksimums for verdsettelse av vannkraftverk over 10 000 kVA installert effekt, henholdsvis 0,95 kroner per kWh og 2,35 kroner per kWh av anleggets gjennomsnittlige produksjon de siste syv årene. Lands-sammenslutninga for Vasskraftkommunar (LVK) har i lengre tid arbeidet for å få opphevet reglene om maksimumsverdier.

I statsbudsjettet for 2011 varslet Regjeringen en gjennomgang av disse reglene og saken har vært gjenstand for en bred høring. I statsbudsjettet for 2012 foreslår Regjeringen å beholde systemet med maksimums- og minimumsverdier, men samtidig foreslås det å øke maksimumsverdien (som har stått uendret siden regelen ble innført i 2001).

Regjeringen foreslår konkret å heve maksimumsverdien med 5 % for eiendomsskatteåret 2012 (fra 2,35 til 2,47 kr/kWh) og med ytterligere 11 % for 2013 (fra 2,47 til 2,74 kr/kWh).

Regjeringen konstaterer samtidig at gjeldende metodikk for å fastlegge kapitaliseringsrenten ved verdsettelse av vannkraftverk over 10 000 kVA gir en for lav rente (noe som innebærer at kraftverkene verdsettes for høyt).

Regjeringen foreslår derfor å øke kapitaliseringsrenten noe for å nærme seg et riktigere nivå og foreslår at renten for 2011 fastsettes til 4,5 % (renten for 2010 var 3,3 %).

Regjeringen forutsetter at justering av minimums-/maksimumsverdiene og kapitaliseringsrenten vurderes årlig i forbindelse med de ordinære budsjettprosessene.

For vannkraftverk under 10 000 kVA foreslås ingen endringer i gjeldende regler.

Gevinst ved realisasjon av aksjer og andeler fritas helt fra skatt
Gevinst ved realisasjon av aksjer og andeler er i utgangspunktet skattefritt etter fritaksmetoden, men fra 2008 skal 3 % av gevinsten inntektsføres som alminnelig inntekt (noe som innebærer en reell beskatning av gevinsten med 0,84 %). Regjeringen foreslår å fjerne denne gevinstbeskatningen fra og med inntektsåret 2012. Det innebærer at gevinster som er innvunnet i 2011 (dvs at gevinsten er sikret og klarlagt i 2011) beskattes som i dag, mens gevinster innvunnet i 2012 er skattefrie. 

Vi minner om at tidspunkt for gjennomføring av transaksjonen ikke er avgjørende for når gevinsten anses innvunnet. Gevinst fra salgsavtaler inngått i 2011, men hvor transaksjonen først gjennomføres i 2012 som følge av at betingelser for gjennomføring først oppfylles i 2012, vil normalt anses innvunnet i 2012 (forutsatt at det på avtaletidspunktet var en reell mulighet for at betingelsene ikke ville inntre). Transaksjoner som avtales i 2011, men hvor tidspunkt for gjennomføring avtales  til 2012, vil normalt anses innvunnet i 2011.

Utbytte innen skattekonsern fritas helt fra skatt
Fra 2008 har 3 % av utbytte fra aksjeselskaper vært skattepliktig som alminnelig inntekt, dvs en reell beskatning av utbyttet med 0,84 %. Konsernbidrag har vært unntatt fra slik beskatning og har dermed vært skattefritt. Regjeringen foreslår å likestille konsernbidrag og utbytte, slik at også utbytte fra selskaper i samme skattekonsern (minimum 90 % eierskap) blir skattefritt.

For kraftkonsern innebærer dette at det ikke lenger blir avgjørende hvorvidt utdelinger gjennomføres som utbytte eller konsernbidrag.

Utdelinger fra ansvarlige selskaper skattlegges
Frem til nå har utdelinger fra ansvarlige selskaper (ANS/DA/KS) vært skattefrie, dvs heller ikke underlagt beskatning etter den såkalte ”treprosentregelen”. Regjeringen foreslår at 3 % av slike utdelinger – på linje med aksjeutbytte – skal inntektsføres som alminnelig inntekt og beskattes med 28 % (dvs en reell beskatning på 0,84 %).

Det er viktig å merke seg at dette ikke vil omfatte utdelinger fra såkalte bruttolignede selskaper, dvs selskaper/sameier som driver produksjon av vannkraft når deltakerne selger det vesentlige av kraftproduksjonen på selvstendig basis, jf skatteloven § 10-40 annet ledd. De fleste ansvarlige selskaper som driver vannkraftverk omfattes derfor ikke, men utdelinger fra ansvarlige selskaper som eksempelvis driver vindkraft vil bli beskattet med 0,84 %.

Alternativ regulering av nedre grense for grunnrenteskatt skal utredes
Kraftverk med påstemplet merkeytelse under 5 500 kVA er pr i dag ikke underlagt grunnrenteskatt. Dette medfører at mange mindre kraftverk – for å unngå grunnrenteskatt - dimensjoneres mindre enn hva som ville være optimalt. Regjeringen varsler at man vil utrede mulige alternativer til den eksisterende nedre grensen for å vurdere om de skattemessige insentivene til å tilpasse generatorstørrelsen kan reduseres.

 

Kontakter
Morten Fjermeros, partner
Bendik Christoffersen, partner