I revidert nasjonalbudsjett som ble fremlagt 15. mai 2008, foreslår Regjeringen flere tiltak for å bedre rammebetingelsene for utbygging av ny vannkraft. Formålet er å rette opp i svakheter i dagens regler om grunnrentebeskatning, samt til en viss grad lette beskatningen av småkraftverk.

Hovedpunktene i Regjeringens forslag er:

• Adgang til videreføring av opparbeidet negativ grunnrenteinntekt ved opprusting/utvidelse av vannkraftverk også i de tilfeller hvor kraftverket etter ombyggingen anses som et annet kraftverk enn det opprinnelige.

• Innføre årlige utbetalinger av skatteverdien (30 %) av negativ grunnrenteinntekt opparbeidet i 2007 eller senere.

• Vurdere fradrag i grunnrenteinntekten for påløpte driftskostnader, herunder eiendomsskatt, i byggetiden.

• Gjeninnføring av 5 500 kVA som nedre grense for alle kraftverk for beregning av grunnrente- og naturressursskatt (slik situasjonen var frem til oktober 2007).

Videreføring av negativ grunnrenteinntekt ved opprustning og utvidelse av eksisterende vannkraftverk
Dersom et vannkraftverk med fremførbar negativ grunnrenteinntekt opprustes/utvides på en slik måte at kraftverket ikke lenger er å anse for samme kraftverk som det opprinnelige, vil fremførbar negativ grunnrenteinntekt ikke kunne overføres til det nye kraftverket. Verdien av den negative grunnrenteinntekten går derfor tapt. Dette kan lede til at investeringsbeslutninger utsettes.

I revidert nasjonalbudsjett tar Regjeringen konsekvensen av dette og foreslår en særbestemmelse i skatteloven § 18-3 som sikrer at også opprustning/utvidelse som medfører at det etableres et nytt kraftverk skal kunne videreføre negativ grunnrenteinntekt fra det opprinnelige kraftverket.

Regjeringen drøfter ikke spørsmålet om hvordan restsaldo på driftsmidlene i kraftverket som nedlegges skal behandles. Skal skattereglene virke nøytralt i investeringsbeslutningen, bør restsaldo utgiftsføres ved beregning av grunnrenteinntekt og alminnelig inntekt i opphørsåret.

Regjeringen drøfter heller ikke hvordan eiendomsskatt skal beregnes for kraftverket hvor kraftproduksjonen reduseres som følge av at det bygges nytt kraftverk som deler av produksjonen overføres til. Etter innføring av nye regler for innfasing av eiendomsskatt for nye kraftverk, er det nødvendig med en slik klargjøring for å unngå at samme produksjon inngår i beregningen av grunnlaget for eiendomsskatt i begge kraftverkene.

Med ”opprustning og utvidelse” skal man da ta utgangspunkt i definisjonen av i NOU 1998:11 Energi- og kraftbalansen i Norge mot 2020, men det åpnes for at også utviklingen i vassdragsmyndighetenes anvendelse av begrepet kan tillegges vekt.

Regjeringen tar sikte på å innføre endringen med virkning fra 2008, men da bare i de tilfeller hvor det nye kraftverket første gang aktiverer kostnader med virkning for friinntektsgrunnlaget i 2008 eller senere.

Dette innebærer at kraftverk hvor det er foretatt aktiveringer i 2007 eller tidligere faller utenfor ordningen. Hvorvidt slike kraftverk kan videreføre negativ grunnrenteinntekt fra det opprinnelige kraftverket, vil dermed fremdeles bero på i hvilken grad det foreligger ”samme kraftverk” før og etter opprustningen/utvidelsen. Skattemyndighetene har til behandling flere klagesaker nettopp om grensen mellom nytt/samme kraftverk ved opprustning/utvidelse og utfallet av disse sakene vil kunne få betydning for andre opprustninger/utvidelser med byggestart i 2007 eller tidligere.

Finansdepartementet sendte 15. mai 2008 ut et eget høringsnotat om endringen med høringsfrist til 25. juli 2008. Lovforslaget forventes inntatt i budsjettet for 2009 (fremmes trolig i begynnelsen av oktober 2008).

Årlig utbetaling av skatteverdien av ny negativ grunnrenteinntekt
Regjeringen foreslår en ordning med årlig utbetaling av skatteverdien av negativ grunnrenteinntekt opparbeidet etter 2006, dvs utbetaling av 30 % av den negative grunnrenteinntekten, i forbindelse med ligningen året etter. Ved slik utbetaling mister man naturlig nok adgangen til å fremføre den negative grunnrenteinntekten mot senere års positive grunnrenteinntekt.

Ordningen innebærer at kraftverkseieren får likviditetseffekten av den negative grunnrenteinntekten på et tidligere tidspunkt enn hva man ellers ville gjort. Ordningen får kun betydning for kraftverkseiere som ikke har positiv grunnrenteinntekt fra andre kraftverk i samme selskap/konsern å føre årets negative grunnrenteinntekt mot.

Regjeringen vil komme tilbake med detaljene i ordningen i statsbudsjettet for 2009.

Fradrag for eiendomsskatt og driftskostnader i byggetiden
I statsbudsjettet for 2007 ble det slått fast at det var adgang til å beregne friinntekt – og dermed etablere negativ grunnrenteinntekt – før et kraftverk var satt i drift, dvs i byggetiden. Det ble da presisert at det ikke skulle være adgang til å gjøre fradrag for driftskostnader, herunder påløpt eiendomsskatt, før etter at kraftverket var satt i drift.

I revidert nasjonalbudsjett har finansdepartementet revurdert tidligere standpunkt og kommet til at slike kostnader bør være fradragsberettiget i grunnrenteinntekten selv om de er påløpt i byggetiden.

Departementet vil vurdere dette nærmere og komme tilbake med konkrete forslag til endringer i statsbudsjettet for 2009.

Gjeninnføring av 5 500 kva som nedre grense for grunnrenteskatt
I statsbudsjettet for 2008 foreslo Regjeringen at nedre grense for grunnrente- og naturressursskatt skulle senkes til 1 500 kVA for å unngå uønskede tilpasninger for nye kraftverk. Man så raskt at dette fikk en rekke utilsiktede virkninger og allerede i pressemelding 10. januar 2008 gikk man tilbake til den gamle grensen for eksisterende og konsesjonssøkte kraftverk.

I revidert nasjonalbudsjett tar Regjeringen skrittet fullt ut og reverserer endringen i sin helhet, slik at 5 500 kVA igjen vil gjelde som grense for alle. Dermed får man den samme tilpasningsproblematikken som man hadde tidligere. Ettersom grunnrenteskatten nå er høyere enn tidligere (høyere skattesats og lavere friinntekt som følge av reduksjon i friinntektsrenten) vil dette gi ytterligere skatteincentiver til tilpasning.

Den nye grensen skal gjelde med virkning fra 2008 og Regjeringen kommer tilbake med konkrete forslag til endringer i statsbudsjettet for 2009.