Ny rederibeskatningsordning

Statsbudsjettet for 2008 ble fremlagt i dag den 5. oktober 2007. Som forventet har Finansdepartementet lagt frem forslag til regler for ny rederibeskatningsordning. Det er videre foreslått detaljerte regler for overgangen fra dagens ordning til den nye. Nedenfor beskriver vi hovedinnholdet i Finansdepartementets forslag.

Den nye rederibeskatningsordningen
Som Regjeringen tidligere har varslet, er Finansdepartementets forslag til ny rederibeskatningsordning i stor grad lik de ordningene som gjelder i andre EU/EØS-land. Hovedinnholdet i de nye reglene beskriver vi nedenfor.

 

• For å kvalifisere innenfor den nye ordningen er det som tidligere forutsatt at virksomheten skal være organisert i et eget AS eller ASA, som kun eier kvalifiserende eiendeler og driver kvalifiserende virksomhet. Utover det som tidligere var lovlig virksomhet, kan det nå i tilknytning til slik virksomhet også drives strategisk og kommersiell ledelse, samt annen virksomhet med nær tilknytning til sjøtransportvirksomheten. I tillegg til tidligere lovlige eiendeler kan selskapet også ha eiendeler som er nødvendig for utøvelsen av slik tilleggsvirksomhet, med unntak av fast eiendom. Endelig vil selskapet kunne ha ansatte for utøvelse av egen virksomhet.

 

• Skipsfartsinntektene skal være fritatt for alminnelige inntektsskatt. Den sentrale forskjellen fra dagens ordning er at inntektene heller ikke skal skattlegges når de tas ut fra ordningen, for eksempel ved uttreden eller utdeling til selskaper utenfor ordningen. Se nærmere om uttreden av ordningen nedenfor.  

 

• Fritaket for alminnelig inntektsskatt innebærer at gevinst ved salg av skip fritas for skatt. Dersom samtlige skip og kvalifiserende andeler i skipseiende selskaper selges, gjelder det en reinvesteringsplikt som i dagens ordning. Ved brudd på reinvesteringsplikten anses selskapet trådt ut med virkning fra 1. januar i det inntektsåret reinvesteringsplikten oppsto. Brudd på reinvesteringsplikten som innebærer at selskapet anses trådt ut med virkning fra 1. januar 2007 eller tidligere, medfører uttredelsesbeskatning etter dagens regler (dvs beskatning av markedsverdier). 

 

• Det oppstilles ikke krav om at bestyrelsen må være lokalisert i Norge. Departementet vil vurdere om det skal inneføres et slikt krav på et senere tidspunkt. Et slikt krav vil tidligst bli innført fra 1. januar 2009.

 

• Finansdepartementet har ikke foreslått at selskapene må forbli innenfor ordningen i en bestemt periode, for eksempel ti år, som en betingelse for skattefriheten.
 
• Flere av reglene som gjelder i dagens ordning videreføres. Dette gjelder blant annet følgende:
- Finansinntekter, herunder renteinntekter, vil fortsatt være skattepliktige etter de alminnelige reglene.
- Fradragsretten for rentekostnader og skatteplikten/fradragsretten for valutasvingninger vil som i dag være begrenset til en andel som tilsvarer forholdet mellom selskapets finanskapital og totalkapital.
- Aksjeinntekter vil fortsatt være skattefrie etter fritaksmetodens regler.
- Reglene for inntektsbeskatning ved en egenkapitalandel på mer enn 70 % av selskapets samlede egenkapital videreføres.
- Forbudet mot lån til og sikkerhetsstillelser for selskaper utenfor ordningen videreføres.

 

Det er foreslått egne regler for uttreden og inntreden i den nye ordningen. For selskaper som er underlagt ordinær beskatning og trer inn i den nye rederibeskatningsordningen fra 2007 eller 2008, er det fastsatt egne regler for inntreden i ordningen. Videre er det foreslått overgangsregler for selskaper som går fra dagens rederibeskatningsordning over i den nye ordningen med virkning fra 2007. Nedenfor redegjør vi nærmere for disse reglene.

 

Overgangen fra dagens ordning til ny ordning
Finansdepartementet har foreslått detaljerte overgangsregler for selskaper som går fra dagens rederibeskatningsordning og trer inn i den nye ordningen fra og med 2007. Hovedinnholdet i overgangsreglene er at tidligere fritatte inntekter beskattes. De nærmere reglene er i all hovedsak som følger:

 

• Den skattepliktige gevinsten ved overgangen skal settes til verdien av selskapets eiendeler, fastsatt etter følgende prinsipper:
- Verdien av skip mv settes til selskapets regnskapsmessige verdi pr 31. desember 2006 (ikke markedsverdi).
- Finansielle eiendeler og aksjer i selskaper som er underlagt rederibeskatning og som ville vært fritatt fra beskatning etter fritaksmetoden, settes til selskapets kostpris. Andre finansaktiva settes til skattemessig verdi.

 

• Ved beregningen av skattepliktig inntekt skal det gjøres fradrag for skattemessig verdi av selskapets gjeld. ”Skattemessig verdi” benyttes for at valutasvingninger ikke skal komme til beskatning/fradrag. 

 

• Det skal videre gjøres fradrag for saldo på konto for skattlagt kapital og tidligere innbetalt aksjekapital/overkurs.

 

• Dersom beregningen over medfører en skattepliktig gevinst, skal 2/3 av denne inntektsføres lineært over ti år fra og med inntektsåret 2007. Den resterende 1/3 av gevinsten kan avsettes til miljøtiltak og vil bare komme til beskatning dersom avsetningen ikke er benyttet til slike tiltak innen ti år (eventuelt dersom selskapet trer ut av ordningen før det er gått ti år og avsetningen ikke er benyttet).

 

• Dersom beregningen medfører et tap, bortfaller tapet. Dersom tapet ligger innenfor fremførbart finansunderskudd pr 31. desember 2006 kan dette fremføres innenfor den nye ordningen.
For selskaper som er i dagens ordning og ikke går inn i ny ordning får gjelden regler om uttreden anvendelse, dvs basert på markedsverdien pr 31. desember 2006.
 
Inntreden i den nye ordningen
Finansdepartementet foreslår at det skal skje et inntektsoppgjør når selskaper som har vært lignet etter skattelovens alminnelige regler trer inn i den nye rederibeskatningsordningen. Det skal beregnes en skattepliktig gevinst som kan inntektsføres med 20 % årlig over gevinst- og tapskonto. Gevinsten skal beregnes som følger: 

 

• Skip og andeler i deltakerlignede selskaper (ANS, KS mv) skal settes til markedsverdi.

 

• Finansielle eiendeler skal settes til skattemessig kostpris.

 

• Det gis fradrag for skattemessig verdi av gjeld og selskapets skattemessige egenkapital, dvs egenkapitalen i regnskapet justert for midlertidige forskjeller.

 

For selskaper som trer inn i den nye ordningen med virkning fra og med 2007 eller 2008 er det fastsatt overgangsregler som innebærer at den skattepliktige gevinsten skal beregnes etter regnskapsmessige verdier for skip og andeler i ANS, KS mv (ikke markedsverdier). For disse selskapene skal det imidlertid skje et inntektsoppgjør ved salg av skip mv eller uttreden innen tre år etter at selskapet trådte inn i ordningen.

 

Uttreden fra den nye ordningen
Selskaper som trer inn i den nye ordningen vil kunne tre ut igjen ved å kreve ligning etter de ordinære skattereglene. Dersom vilkårene for å være innenfor ordningen brytes, vil selskapet bli ansett trådt ut på samme måte som tidligere.

 

Det skal ikke foretas noe inntektsoppgjør ved uttreden og uttreden har derfor i utgangspunktet ingen direkte skattemessige konsekvenser. For at inntekter og verdistigning innenfor ordningen ikke skal skattlegges etter uttreden, skal det imidlertid fastsettes nye skattemessige verdier ved uttreden etter følgende prinsipper:

 

• Skip skal settes til markedsverdi. Selskapet vil dermed få avskrivningsgrunnlag utenfor ordningen basert på markedsverdien av skipene på uttredelsestidspunktet.

 

• Finansielle eiendeler og aksjer i selskaper som er underlagt rederibeskatning som ville vært fritatt fra beskatning etter fritaksmetoden, settes til selskapets kostpris.

 

• Andre finansaktiva settes til skattemessig verdi.

 

For å unngå at selskaper velger ligning innenfor ordningen i år med overskudd, og utenfor ordningen i år med underskudd, foreslår departementet at selskapet ikke skal kunne motta konsernbidrag med skattemessig virkning i uttredelsesåret og de to påfølgende inntektsårene. Konsernselskap som yter konsernbidraget vil dermed ikke få fradrag for dette.

 

Utflytting av europeiske selskaper (se-selskaper)
Etter dagens skatteregler er det ikke grunnlag for beskatning når et SE-selskap flytter fra Norge til et annet EU/EØS-land. Regjeringen foreslår å innføre full beskatning av et SE-selskaps merverdier på utflyttingstidspunktet. Forslagets nærmere regler er i all hovedsak som følger:

 

• Et SE-selskaps eiendeler, rettigheter og forpliktelser anses realisert ved utflyttingen. Det skal derfor foretas en gevinst-/tapsberegning.

 

• Ved beregning av gevinst og tap settes eiendeler og forpliktelser til markedsverdi.

 

• Alle skatteposisjoner, som for eksempel gevinst- og tapskonto og negativ saldo på samlesaldo for driftsmidler, må inntektsføres.

 

• Udekket underskudd anses bortfalt utover underskudd som ikke kan tilbakeføres mot overskudd i de to forutgående inntektsårene.

 

• Merverdier knyttet til eiendeler og forpliktelser som fortsatt er undergitt norsk skatteplikt som følge av tilknytning til fast driftsted eller på annen måte etter utflyttingen, vil i utgangspunktet ikke bli realisasjonsbeskattet.

 

• Utflyttingen vil ikke medføre beskatning av aksjonærene i SE-selskapet.

 

Forslaget innbærer at SE-selskap likebehandles skattemessig med aksjeselskap/allmennaksjeselskap ved utflyttingen. Endringen er gitt tilsvarende anvendelse for utflytting av norsk europeisk samvirkeforetak (SCE-selskap).

 

Det foreslås at reglene skal tre i kraft med virkning fra og med datoen for fremleggelsen av forslaget, dvs 5. oktober 2007.